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个税试算(税率临界点与税收筹划点在个人全年一次性奖金发放中的运用)

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发布时间：2016-12-08加入收藏来源：互联网点击：

一、年终奖发放案例

某企业职工张某、李某、王某月工资均为8500元，其累计专项扣除、累计专项附加扣除、累计依法确定的其他扣除亦均为36000元（每月3000元），每月均达到了扣缴个税的标准。年终，张某获年终奖为36000元，李某年终奖为36001元，王某年终奖为38566.67元，三人均选择不并入当年综合所得，以全年一次性奖金收入除以12个月得到的数额，按月换算后的综合所得税率表，确定适用税率和速算扣除数，单独计算纳税。计算公式为：

应纳税额＝全年一次性奖金收入×适用税率－速算扣除数

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其计算结果如下 ：

项目 张某 李某 王某 李张差额 王张差额 年终奖 36000 36001 38566.67 1 2566.67 月均奖 3000 3000.08 3213.89 0.08 213.89 适用税率 3% 10% 10% 7% 7% 速算扣除数 0 210 210 210 210 个税额 1080 3390.1 3646.67 2310.1 2566.67 税后所得 34920 32610.9 34920 -2309.1 0

二、案例分析

从上面的案例中我们可以看出：

1、张李王三人年终奖不一样。李某比张多1元，王某比张多2566.67元。

2、年终奖的适用税率与速算扣除数不同。张某适用3%的最低档次利率，其速算扣除数为0，李某与王某适用税率相同均为10%，速算扣除数也相同均为210元。

3、三人需缴纳个税数额不一样。张某最低，李某王某根据奖金高低依次提高。

4、三人税后所得中，张某与王某一致，李某少张某2309.1元。

总的来说，因奖金基数不同，三人缴纳的个税与税后所得各不相同。李某因多了一元的奖金而多缴纳了2310.1元的个税，导致其税后所得比张某少了2309.1元；王某虽然比张某多了2566.67元的奖金，却因需全部缴纳个税，其税后所得与张某一致。

三、税率临界点与税收筹划点

从上例中可以看出，由于个人所得税采用七级超额累进税率，超过税率临界点就会适用不同的税率级次，税费会大幅提高。李某与王某的奖金因为突破了个人所得税税率的下级（按税率多少由低到高，低者称下级，下同）临界点，导致其适用的税率提升了一个级次，从而多缴了个税。李某的这种在个人所得税上的现象在业界被称为“一元效应”。其因超过了下级上限36000元额度1元，而导致其个人所得税增长了213.90%，达到3390.10元，扣除个人所得税后，其实际到手奖金比张某还少了2309.1元。王某虽然比张某奖金多了2566.67元，由于其税率提升了一个档次，导致其比张某多缴个人所得税2566.67元，其奖金增长额度刚好与其个税相比张某个税增长额度持平，而税后所得与张某一致。张李王三人在个人年终一次性奖金上的这种现象正好说明了在个人所得税中两个相当重要的点位概念，即税率临界点与税收筹划点。

税率临界点是指在个人所得税中，其应纳税所得额刚好达到一个该级税率级次的上限或上级税率级次的下限的那个点（计上不计下）。如上例中张某所获奖金36000元，即刚好达到了适用税率为3%的该税率级次点的上限，而李某所获奖金36001元，则刚好超过其下级税率级次的上限36000元，而超额累进到了其上一个税率级次10%的范畴，从而导致其因税率级次不同而带来的巨大税负差额。

税收筹划点则是指在个人所得税中，因应纳税所得额超额累进突破一个税率级次下限的一定数额后，通过核算，该新增的超额累进数额，刚好与其因税率级次提升而致其所应缴纳的个人所得税相对于下一级次所承担的最高税负而言新增的税负部分相等，从而导致其税后所得与下一级次最高应纳税所得额度点税后所得持平，以致该新增额度对该个人来说是无效的那个点。如上例中王某所得到奖金的38566.67元这个点，刚好达到该税率级次中致王某奖金超额部分相对于张某来说税后所得相等而致新增奖金对其来说无效的那个点即是税收筹划点。

明确了税率临界点与税收筹划点后，企业可以通过运算掌握不同级次该两点的相应区间，从而为奖金的发放额度进行预先筹划，避免因超额累进无效或反而导致其个人实际税后所得比低奖金人员还低的现象出现。

四、税率临界点与税收筹划点运用时应当注意的问题

1、注意政策的时效性。财政部 税务总局《关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知》（即财税〔2018〕164号）明确规定：自2022年1月1日起，居民个人取得全年一次性奖金，应并入当年综合所得计算缴纳个人所得税。

2、充分考虑各项扣除之后的奖金发放当月的工资薪金所得。如果各项扣除之后的当月工资薪金所得需要要缴纳个税或达到了个税缴纳的标准，则可选择单独计算方法，结合税率临界点和税收筹划点进行综合考虑；如果当月工资薪金所得达不到各项扣除标准，则可以选择将年终奖与当月工资薪金合并一起减除项目扣除金额后计算，从而减少计税基数，减轻个税。

3、掐好税率临界点，发放前充分做好试算测算。在发放年终奖时，要根据每个人的绩效及可能的发放数额，结合个人工资发放情况，对照个人所得税税率表除以12个月后试算其落在的税率区间档位，测算其税后所得后，返过来再来确定发放额，尽量避免无效奖金而影响职工情绪的状况发生，充分用好用足税收优惠政策。

本文到此结束，希望对大家有所帮助呢。