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新会计准则待摊费用(财税实务问题解答9则（2022年1月24日）)

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发布时间：2020-12-06加入收藏来源：互联网点击：

问题1：长期待摊费用已摊销两年可以更改摊销年限并补提吗？

解答：

《企业会计准则应用指南——会计科目和主要账务处理》规定：“1801长期待摊费用-本科目核算企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1 年以上的各项费用。”

《小企业会计准则》的规定更加明确一些，其第四十三条规定：小企业的长期待摊费用包括:已提足折旧的固定资产的改建支出、经营租入固定资产的改建支出、固定资产的大修理支出和其他长期待摊费用等。

前款所称固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出:

(一)修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上;

(二)修理后固定资产的使用寿命延长2年以上。

同时，《小企业会计准则》对于如何摊销以及摊销年限也有明确的规定：

第四十四条 长期待摊费用应当在其摊销期限内采用年限平均法进行摊销，根据其受益对象计入相关资产的成本或者管理费用，并冲减长期待摊费用。

(一)已提足折旧的固定资产的改建支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销。

(二)经营租入固定资产的改建支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。

(三)固定资产的大修理支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。

(四)其他长期待摊费用，自支出发生月份的下月起分期摊销，摊销期不得低于3年。

《企业会计准则》的规定不是非常明确，是考虑到业务可能性较多；《小企业会计准则》考虑小企业业务相对简单，所以规定得非常明确。

无论企业是只执行《企业会计准则》还是《小企业会计准则》，“长期待摊费用”如果需要更改摊销年限，都是会计估计变更。

根据《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正（2006）》（以下简称28号准则）规定：“会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。”比如“已提足折旧的固定资产的改建支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销”，但是后期发现“固定资产预计尚可使用年限”存在误差，需要调整“预计尚可使用年限”。

对于“会计估计变更”，28号准则第九条规定：“企业对会计估计变更应当采用未来适用法处理。

会计估计变更仅影响变更当期的，其影响数应当在变更当期予以确认；既影响变更当期又影响未来期间的，其影响数应当在变更当期和未来期间予以确认。”

因此，长期待摊费用以摊销两年后，可以更改摊销年限，但是不需要对已经摊销的进行调整（补提）。

问题2：职工教育经费的培训费发票能抵扣进项税吗？

解答：

根据财税（2016）36号附件1第二十七条规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：

（一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。

纳税人的交际应酬消费属于个人消费。

（二）非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。

（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。

（四）非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。

（五）非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。

纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。

（六）购进的贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。

（七）财政部和国家税务总局规定的其他情形。

本条 第（四）项、第（五）项所称货物，是指构成不动产实体的材料和设备，包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施。

根据上述规定，如果培训费只要不是用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利等，其进项税额就可以抵扣，已经抵扣过的进项税额也就不需要做进项税额转出。

企业同时拥有简易计税方法计税项目、免征增值税项目的，其项目的职工发生的培训费就不得抵扣进项税额；集体福利机构人员的培训费，也属于集体福利费的组成部分，其培训费取得进项税额就不得抵扣，比如职工食堂、职工宿舍等水电工参加安全培训的培训费。

问题3：2021年底签订咨询服务合同支付了部分款，对方发票没开，这种情况怎么入账和汇算？

解答：

无论是会计核算，还是企业所得税处理，对于非特殊的费用支出，都遵循“权责发生制原则”。

《企业所得税法实施条例》第九条规定：“企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用;不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。”

2021年底签署咨询合同，只是说明了合同的签署时间，并没有说明咨询业务是否已经实际展开，因为实务中存在服务已经提前开始而后补签合同的情形。

因此，对于会计核算和企业所得税汇算清缴（税前扣除）问题的核心，就在于企业会计人员需要根据实际情况进行判断，并建议在签署中合同中详细说明咨询开始的时间和结束的时间。

1、如果在2021年底签署咨询合同时，咨询服务尚未正式开展的，支付的款项就是预付款，就不能税前扣除。

借：预付账款

贷：银行存款

2、如果在2021年底签署咨询合同时，咨询服务已经正式开展的，应按照合同约定的完成进度确认应计入2021年度的费用。

（1）根据咨询服务完成进度确认：

借：管理费用

贷：应付款项-xx咨询公司

（2）实际支付咨询服务费用（部分）：

借：应付款项-xx咨询公司

贷：银行存款

说明：

确认的“应付款项-xx咨询公司”与实际支付的金额，可能存在不一致。

在2022年5月31日前实际收到咨询费发票的，2021年12月份确认的咨询费（管理费用）就可以按规定在税前扣除，不需要进行纳税调整。

问题4：如果发现入错账了，是不是在之后用以前年度损益来进行调整？

解答：

如果发现入错账了，首先需要区分年度内的和跨年度的。

如果错账是年度内的而没有跨年度的，绝对是不需要使用“以前年度损益调整”科目来调账，因为该科目名称已经非常清楚告诉了你——它只调整“以前年度”，而且还是“损益调整”。如果错账不涉及到损益的，即便是跨年度的错账，也不需要使用“以前年度损益调整”科目来调账。

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